Výsledek: 10%, Test/kvíz: Odchylková analýza, Irena Turoňová

Smyslem odchylkové analýzy je vyčíslit odchylky mezi plánovanými, predikovanými či jinak odhadovanými čísly a účetní skutečností a analyzovat tuto odchylku do většího detailu. Je to velice cenný kontrolní mechanismus.

Obecně platí, že odchylky na přímých nákladech, tržbách a marži je možné rozdělit na:

• cenovou odchylku

Výpočet: (skutečná jednotková cena - plánovaná jednotková cena) x aktuální množství

Interpretace: ukazuje, jak se změnily náklady/výnosy/marže v důsledku změněné ceny (jednotkové marže).

• množstevní odchylku

Výpočet: (skutečné množství - plánované množství) x plánovaná jednotková cena

Interpretace: ukazuje, jak se změnily náklady/výnosy/marže v důsledku změněného prodaného/vyrobeného množství.

Spočítáno jako: (skutečná jednotková cena - plánovaná jednotková cena) x aktuální množství = 3 000

------------------------------

Smyslem odchylkové analýzy je vyčíslit odchylky mezi plánovanými, predikovanými či jinak odhadovanými čísly a účetní skutečností a analyzovat tuto odchylku do většího detailu. Je to velice cenný kontrolní mechanismus.

Obecně platí, že odchylky na přímých nákladech, tržbách a marži je možné rozdělit na:

• cenovou odchylku

Výpočet: (skutečná jednotková cena - plánovaná jednotková cena) x aktuální množství

Interpretace: ukazuje, jak se změnily náklady/výnosy/marže v důsledku změněné ceny (jednotkové marže).

• množstevní odchylku

Výpočet: (skutečné množství - plánované množství) x plánovaná jednotková cena

Interpretace: ukazuje, jak se změnily náklady/výnosy/marže v důsledku změněného prodaného/vyrobeného množství.

Příznivá odchylka. Spočítána jako:  skutečné celkové náklady na materiál - (skutečné množství celkového použitého materiálu x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu)

-------------------------------------------------------------

Odchylka na přímých materiálových nákladech může být rozdělena na:

• Cenovou odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: skutečné celkové náklady na materiál - (skutečné množství celkového použitého materiálu x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu)

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou ceny surovin

Možné důvody odchylky: zvýšení cen/slevy, změny v kvalitě materiálu, chyby v plánování

• Množstevní odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: (skutečné množství celkového použitého materiálu - plánované množství celkového použitého materiálu) x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou množství spotřebovaných surovin

Možné důvody odchylky: změny v kvalitě materiálu, úroveň řízení kvality, krádeže, chyby při alokaci množství materiálu na produkty, změny v úrovni zmetkovitosti v důsledku změn kvalifikace personálu, chyby v plánování

Nepříznivá odchylka. Spočítána jako: (skutečné množství celkového použitého materiálu - plánované množství celkového použitého materiálu) x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu

--------------------------------------------------------------

Odchylka na přímých materiálových nákladech může být rozdělena na:

• Cenovou odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: skutečné celkové náklady na materiál - (skutečné množství celkového použitého materiálu x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu)

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou ceny surovin

Možné důvody odchylky: zvýšení cen/slevy, změny v kvalitě materiálu, chyby v plánování

• Množstevní odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: (skutečné množství celkového použitého materiálu - plánované množství celkového použitého materiálu) x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou množství spotřebovaných surovin

Možné důvody odchylky: změny v kvalitě materiálu, úroveň řízení kvality, krádeže, chyby při alokaci množství materiálu na produkty, změny v úrovni zmetkovitosti v důsledku změn kvalifikace personálu, chyby v plánování

Nepříznivá odchylka. Spočítána jako: skutečné celkové přímé mzdové náklady - (celkové skutečné odpracované hodiny x plánovaná sazba na hodinu)

--------------------------------------------------

Odchylka na přímých mzdových nákladech může být rozdělena na:

• Cenovou odchylku na přímých mzdových nákladech

Výpočet: skutečné celkové přímé mzdové náklady - (celkové skutečné odpracované hodiny x plánovaná sazba na hodinu)

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou hodinové mzdové sazby

Možné důvody odchylky: změna kvalifikace pracovníků, obecné zvýšení mezd v ekonomice, vyplácení prémií (noční směny, přesčasy) s cílem dokončení objednávky včas, chyby v plánování

• Množstevní odchylku na přímých mzdových nákladech

Výpočet: (celkové skutečně odpracované hodiny - celkové plánované odpracované hodiny) x plánovaná hodinová mzdová sazba

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou počtu odpracovaných hodin

Možné důvody odchylky: efekt učící křivky, chyby v alokaci odpracovaných hodin na produkty, nevyužitý čas (poruchy aj.), změny v kvalifikaci personálu, změny v jakosti materiálu, chyby v plánování

Pod-absorbované režijní náklady. Spočítáno jako: skutečné celkové režijní náklady - (plánované režijní náklady na jednotku množství produkce * skutečné množství produkce)

---------------------------------------------------

Odchylka na přímých materiálových nákladech může být rozdělena na:

• Cenovou odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: skutečné celkové náklady na materiál - (skutečné množství celkového použitého materiálu x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu)

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou ceny surovin

Možné důvody odchylky: zvýšení cen/slevy, změny v kvalitě materiálu, chyby v plánování

• Množstevní odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: (skutečné množství celkového použitého materiálu - plánované množství celkového použitého materiálu) x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou množství spotřebovaných surovin

Možné důvody odchylky: změny v kvalitě materiálu, úroveň řízení kvality, krádeže, chyby při alokaci množství materiálu na produkty, změny v úrovni zmetkovitosti v důsledku změn kvalifikace personálu, chyby v plánování

Nepříznivá odchylka. Spočítána jako: celkové skutečné režijní náklady - celkové plánované režijní náklady

----------------------------------------

Odchylka na přímých materiálových nákladech může být rozdělena na:

• Cenovou odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: skutečné celkové náklady na materiál - (skutečné množství celkového použitého materiálu x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu)

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou ceny surovin

Možné důvody odchylky: zvýšení cen/slevy, změny v kvalitě materiálu, chyby v plánování

• Množstevní odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: (skutečné množství celkového použitého materiálu - plánované množství celkového použitého materiálu) x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou množství spotřebovaných surovin

Možné důvody odchylky: změny v kvalitě materiálu, úroveň řízení kvality, krádeže, chyby při alokaci množství materiálu na produkty, změny v úrovni zmetkovitosti v důsledku změn kvalifikace personálu, chyby v plánování

Příznivá odchylka. Spočítána jako: (plánovaný objem produkce – skutečný objem produkce) * celkové plánované režijní náklady na plánovaný objem produkce

------------------------------------------

Odchylka na přímých materiálových nákladech může být rozdělena na:

• Cenovou odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: skutečné celkové náklady na materiál - (skutečné množství celkového použitého materiálu x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu)

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou ceny surovin

Možné důvody odchylky: zvýšení cen/slevy, změny v kvalitě materiálu, chyby v plánování

• Množstevní odchylku na přímých materiálových nákladech

Výpočet: (skutečné množství celkového použitého materiálu - plánované množství celkového použitého materiálu) x plánovaná cena za jednotku použitého materiálu

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou množství spotřebovaných surovin

Možné důvody odchylky: změny v kvalitě materiálu, úroveň řízení kvality, krádeže, chyby při alokaci množství materiálu na produkty, změny v úrovni zmetkovitosti v důsledku změn kvalifikace personálu, chyby v plánování

Příznivá odchylka. Spočítána jako: (skutečné odpracované hodiny pro skutečně vyrobené množství – plánované odpracované hodiny, které by byly potřeba pro skutečné vyrobené množství) * plánovaná hodinová sazba

------------------------------------------------------

Při použití absorpční kalkulace se celková odchylka na fixních režijních nákladech rovná částce neabsorbovaných režijních nákladů, tedy:

skutečné celkové režijní náklady - režijní náklady absorbované na produkty = skutečné celkové režijní náklady - (plánované režijní náklady na jednotku množství produkce * skutečné množství produkce)

Odchylku lze rozdělit na:

• Cenovou odchylku na fixních výrobních režijních nákladech 

Výpočet: celkové skutečné režijní náklady - celkové plánované režijní náklady

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou ceny fixní výrobní režie

• Množstevní odchylku na fixních výrobních režijních nákladech 

Výpočet: (plánovaný objem produkce – skutečný objem produkce) * celkové plánované režijní náklady na plánovaný objem produkce

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou v objemu produkce. V případě, že je skutečné vyrobené množství vyšší než plánované, bude tato odchylka příznivá, a naopak.

Množstevní odchylka na fixní výrobní režii může být dále rozdělena na:

• Efektivní odchylka na fixní výrobní režii 

Výpočet: (skutečné odpracované hodiny pro skutečně vyrobené množství – plánované odpracované hodiny, které by byly potřeba pro skutečné vyrobené množství) * plánovaná hodinová sazba

Interpretace: vypočítá část množstevní odchylky na fixních výrobních režijních nákladech způsobenou změnami efektivity práce. Jsou-li skutečné odpracované hodiny nižší než plánované hodiny potřebné pro výrobu skutečného množství, odchylka je příznivá, protože zaměstnanci pracovali efektivněji, a naopak.

• Kapacitní odchylka na fixní výrobní režii

Výpočet: (celkové plánované odpracované hodiny - celkové skutečně odpracované hodiny) * plánovaná hodinová sazba

Interpretace: vypočítá část množstevní odchylky na fixních výrobních režijních nákladech způsobenou změnami počtu odpracovaných hodin. Jestliže jsou skutečné celkové odpracované hodiny vyšší než v plánu, odchylka je příznivá, protože zaměstnanci pracovali více hodin (např. přesčasy) a naopak (např. z důvodu poruch strojů).

Nepříznivá odchylka. Spočítána jako: (celkové plánované odpracované hodiny - celkové skutečně odpracované hodiny) * plánovaná hodinová sazba

------------------------------------------------------

Při použití absorpční kalkulace se celková odchylka na fixních režijních nákladech rovná částce neabsorbovaných režijních nákladů, tedy:

skutečné celkové režijní náklady - režijní náklady absorbované na produkty = skutečné celkové režijní náklady - (plánované režijní náklady na jednotku množství produkce * skutečné množství produkce)

Odchylku lze rozdělit na:

• Cenovou odchylku na fixních výrobních režijních nákladech 

Výpočet: celkové skutečné režijní náklady - celkové plánované režijní náklady

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou ceny fixní výrobní režie

• Množstevní odchylku na fixních výrobních režijních nákladech 

Výpočet: (plánovaný objem produkce – skutečný objem produkce) * celkové plánované režijní náklady na plánovaný objem produkce

Interpretace: vypočítá část odchylky způsobenou změnou v objemu produkce. V případě, že je skutečné vyrobené množství vyšší než plánované, bude tato odchylka příznivá, a naopak.

Množstevní odchylka na fixní výrobní režii může být dále rozdělena na:

• Efektivní odchylka na fixní výrobní režii 

Výpočet: (skutečné odpracované hodiny pro skutečně vyrobené množství – plánované odpracované hodiny, které by byly potřeba pro skutečné vyrobené množství) * plánovaná hodinová sazba

Interpretace: vypočítá část množstevní odchylky na fixních výrobních režijních nákladech způsobenou změnami efektivity práce. Jsou-li skutečné odpracované hodiny nižší než plánované hodiny potřebné pro výrobu skutečného množství, odchylka je příznivá, protože zaměstnanci pracovali efektivněji, a naopak.

• Kapacitní odchylka na fixní výrobní režii

Výpočet: (celkové plánované odpracované hodiny - celkové skutečně odpracované hodiny) * plánovaná hodinová sazba

Interpretace: vypočítá část množstevní odchylky na fixních výrobních režijních nákladech způsobenou změnami počtu odpracovaných hodin. Jestliže jsou skutečné celkové odpracované hodiny vyšší než v plánu, odchylka je příznivá, protože zaměstnanci pracovali více hodin (např. přesčasy) a naopak (např. z důvodu poruch strojů).