Výsledek: 30%, Test/kvíz: Rezervy a jejich účtování, Sergey D

Zákonné i ostatní rezervy jsou účtovány obdobně. Co se liší je „jen“ jejich daňová uznatelnost.

 

ÚČTOVÁNÍ REZERV

• Rezervy jsou účtovány na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů. (§ 57 odst 1 Vyhl)
• Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. (§ 57 odst 3 Vyhl)
• Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek. (§ 57 odst 4 Vyhl)
• Výši vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost ověřuje účetní jednotka nejméně při každé inventarizaci. (§ 57 odst 5 Vyhl) U zákonných rezerv i před podáním daňového přiznání.
• Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv. (§ 26 odst 3 ZoÚ)

Účetní jednotka by měla:

• mít ve vnitřním předpisu stanoveno, jaké rezervy vytváří, pro každou jednotlivou rezervu dále způsob, jakým jsou vytvářeny a používány. (bod 3.3. v ČÚS č.004)
• vést jednotlivé rezervy na samostatných analytických účtech (bod 4.3. v ČÚS č.004)

 

Účetní předpisy:

Účty nákladů pro rezervy mohou být následující:

• 552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů – ty rezervy, jejichž tvorba vyplývá ze zákona (většinou Zákon o rezervách) – tzv. zákonné rezervy
• 599 - Rezerva na daň z příjmů, pokud se týkají rezervy na daň z příjmů
• 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv
• 574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv

 

Účty 45x (pasiva) mohou být následující:

• 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů - ty rezervy, jejichž tvorba vyplývá ze zákona (většinou Zákon o rezervách) – tzv. zákonné rezervy
• 452 – Rezerva na důchody a podobné závazky
• 453 – Rezerva na daň z příjmů
• 459 – Ostatní rezervy - zejména rezerva na garanční opravy a na restrukturalizaci (§ 16 odst 4 Vyhl)

 

VYKÁZÁNÍ REZERV V ROZVAZE

Rezervy jsou součástí pasiv, cizích zdrojů a jsou v položce "B. Rezervy" uváděny v následujícím členění:

B.1. Rezerva na důchody a podobné závazky

B.2. Rezerva na daň z příjmů

B.3. Rezervy podle zvláštních právních předpisů

B.4. Ostatní rezervy

 

VYKÁZÁNÍ REZERV VE VÝSLEDOVCE

Rezervy jsou ve Výkazu zisku a ztráty v druhovém členění součástí:

• Ostatních provozních nákladů, konkrétně položky „F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období“, kde jsou vykazovány rezervy, které jsou účtovány na účtech účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období (§ 27 Vyhl)
• Finančního výsledku hospodaření, konkrétně položky „I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti“ - ty, které jsou účtovány na účtech účtové skupiny 57 - Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti (§ 31 Vyhl)
• Rezerva na daň z příjmu v položce L.1. Daň z příjmů splatná

Ve Výkazu zisku a ztráty v účelovém členění:

• „provozní rezervy“ -  položka F.5. Jiné provozní náklady
• „finanční rezervy“ jsou vykázány samostatně v položce I. Úpravy hodnot a rezerv ve finanční oblasti
• rezerva na daň z příjmu v položce J.1. Daň z příjmů splatná

Zákonné (někdy nazývány i jako tzv. daňové nebo daňově uznatelné rezervy) jsou podle Zákona o dani z příjmů rezervy, které jsou vytvářeny na základě zákonných předpisů, zejména Zákona č. 593/1992 Sb. o rezervách (dále jen ZoRez), a jsou pro účely výpočtu daně z příjmu uznávány jako náklad vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů.

 

Zákonnými rezervami jsou zejména:

• bankovní rezervy – týkají se pouze bank a jde o rezervy na poskytnuté bankovní záruky za úvěry (max. 2% z průměrného stavu poskytnutých záruk) (více v § 5 ZoRez)
• rezervy v pojišťovnictví - týkají se pouze pojišťoven (více v § 6 ZoRez)
• rezerva na opravy hmotného majetku
• rezerva na pěstební činnost (více v § 9 ZoRez)
• ostatní zákonné rezervy dle § 10 ZoRez
  • rezerva na odbahnění rybníka
  • rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou
  • rezerva na vypořádání důlních škod
  • rezervy, u nichž zvláštní (tj. jiný) zákon uvede, že jde o náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů

Zákonné rezervy se zruší:

• při použití, neboť náklady, na jejichž úhradu se vytvořily rezervy, musí být přednostně uhrazeny z těchto rezerv
• v období, kdy pominuly důvody, pro které byly vytvořeny (např. majetek, ke kterému je tvořena rezerva, byl prodán)
• ke dni ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti
• ke dni ukončení pachtu obchodního závodu
• ke dni přerušení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo pachtu obchodního závodu, pokud tato činnost nebo pacht obchodního závodu nejsou zahájeny do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém došlo k přerušení
• ke dni předcházejícímu den zrušení stálé provozovny na území České republiky
• ke dni předcházejícímu dni vstupu do likvidace
• ke dni předcházejícímu dni účinnosti rozhodnutí o prohlášení konkursu (§ 4 odst 1 ZoRez)

Podmínkou daňové uznatelnosti rezerv (tj. existence zákonných rezerv) je také uložení peněžních prostředků v celkové výši na vázaný bankovní účet. Pro každý účel rezervy musí být samostatný účet (podmínky jsou složité a detaily o úložce pro každý typ rezervy lze nalézt v Zákoně o rezervách).

 

Samozřejmě, že NE. Je součástí fondů tvořených ze zisku, tj. vlastního kapitálu a je tvořen až při rozdělování výsledku hospodaření. Rezervy jsou součástí cizích zdrojů a tvoří se účtováním na vrub nákladů.

Ostatní (někdy nazývány i jako tzv. daňově neúčinné, daňově neuznatelné či účetní rezervy) jsou rezervy, které jsou:

• vytvářeny na jiné tituly než jsou uvedeny v příslušných zákonech, zejména v Zákoně o rezervách, např.:
  • rezerva na důchody a podobné závazky
  • rezerva na daň z příjmů
  • ostatní rezervy, např.:
    • rezerva na garanční opravy
    • rezerva na restrukturalizaci
• rezervy nad rámec zákonných rezerv

 

Tyto rezervy nejsou pro účely výpočtu daně z příjmu uznávány jako náklad vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů.

Rezerva na důchody a podobné závazky je tzv. ostatní neboli účetní rezervou, o které se účtuje tehdy, pokud ze smlouvy či právního předpisu vyplývá povinnost vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky. Pojednává o ní § 16 odst 1 Vyhl.

Pro účtování o této rezervě je v účtové osnově připraven účet 452 - Rezerva na důchody a podobné závazky.

Tato rezerva není uznávána jako náklad pro dosažení, zajištění a udržení příjmů.

 

Účtování:

Rezerva je každoročně tvořena ve výši podílu rozpočtu nákladů na opravu a počtu období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy. Do počtu období se zahrnuje období, kdy dojde k zahájení tvorby rezervy a naopak nezahrnuje předpokládané období zahájení opravy.

------------------------------

Rezerva na opravy hmotného majetku je tzv. zákonnou a tedy pro účely daně z příjmu daňově uznatelnou rezervou. Může jit vytvořit vlastník nebo pachtýř obchodního závodu na opravy hmotného majetku, jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je 5 a více let. Tvorba rezervy se řídí zejména zákonem o rezervách, který stanovuje poměrně detailní podmínky, které musí být splněny. Pokud splněny nejsou, je možné tvořit rezervu pouze účetní neboli ostatní, tj. daňově neuznatelnou.